Доходы физическим лицом могут быть получены не только в денежной, но и в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся, в частности, оплата за него организациями товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Например, оплата некоммерческой организацией стоимости проживания, проезда к месту проведения мероприятий и обратно за физических лиц, участвующих в проводимых НКО мероприятиях, является натуральным доходом физических лиц-участников мероприятий.

С дохода, полученного в натуральной форме, уплачивается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговая база для исчисления суммы НДФЛ определяется как стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме.

Размеры налоговых ставок для дохода и в денежной, и в натуральной форме одинаковые. НДФЛ с дохода до 5 млн руб. рассчитывается по налоговой ставке 13%, а свыше — по ставке 15%. С 2025 года введена новая прогрессивная шкала налогообложения.

Подробнее об этом читайте здесь.

Налогоплательщиком является физическое лицо, получившее доход в натуральной форме.

Удержание и уплату НДФЛ производит налоговый агент, то есть организация, от которой человек получил доход в натуральной форме. Удержать начисленную сумму налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика. Удержание налога осуществляется за счет любых доходов, выплачиваемых организацией физическому лицу в денежной форме. При этом сумма налога не может превышать 50% суммы денежной выплаты.

В случае, когда физическое лицо получает от НКО только натуральный доход и другого дохода (в денежной форме) нет или его недостаточно для удержания НДФЛ, — у организации отсутствует возможность удержать и уплатить налог. В такой ситуации НКО обязана в срок не позднее 25 февраля следующего года письменно сообщить налогоплательщику-физическому лицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ, а также о сумме дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сообщение в налоговый орган представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7−11/649@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

Обязанность уплатить НДФЛ возлагается на физическое лицо в срок не позднее 1 декабря года следующего за тем, в котором им был получен доход в натуральной форме. Уплачивается налог физическим лицом на основании налогового уведомления, которое будет направлено ему налоговым органом.

Все виды доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению, в том числе полученные в натуральной форме, перечислены в статье 217 НК РФ.

О некоторых актуальных для НКО основаниях освобождения дохода от НДФЛ, можно прочитать здесь.

Встречаются случаи, когда НКО заключают с участниками мероприятий договоры о добровольческой деятельности с целью оплаты расходов на проезд и проживание без удержания НДФЛ. Однако слушатели семинаров и конференций не выполняют для НКО какие-либо безвозмездные работы и услуги (в отличие от волонтеров), а сами в данном случае являются получателями услуг некоммерческой организации. Заключение с такими участниками договоров как с добровольцами/волонтерами является незаконной практикой.