О налоговой тайне
О налоговой тайне
Разбираемся, какие сведения составляют налоговую тайну, а какие нет, и в каких случаях налоговый орган обязан предоставить эти данные.
Правоотношения в области налоговой тайны урегулированы Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ). В пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на соблюдение и сохранение налоговой тайны. Определение налоговой тайны дано в п. 1 ст. 102 НК РФ. Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом.
Следует отметить, что к налоговой тайне относятся не только те сведения, которые непосредственно связаны с вопросами налогообложения. Положения ст. 102 НК РФ распространяются и на любую другую информацию, в частности, на информацию, правовая охрана которой предусмотрена другими нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).
Сведения о налогоплательщике становятся налоговой тайной с даты постановки его на налоговый учет (п. 9 ст. 84 НК РФ). При этом источник сведений не имеет значения. Источником сведений может быть как сам налогоплательщик, так и его контрагенты, банк, лицензирующий орган, любые другие лица, которые располагают о нем информацией. Кроме того, различные сведения о налогоплательщике налоговые органы могут получить сами, например, в ходе проведения мероприятий налогового контроля (допросов свидетелей, экспертиз, осмотров территории и т.д.).
Налоговую тайну сотрудники налоговых органов не вправе разглашать, т.е. каким-либо образом сообщать третьим лицам, и (или) использовать, за исключением случаев, которые прямо предусмотрены в законодательстве (пп. 8 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 102 НК РФ).
Следует отметить, что к налоговой тайне относятся не только те сведения, которые непосредственно связаны с вопросами налогообложения. Положения ст. 102 НК РФ распространяются и на любую другую информацию, в частности, на информацию, правовая охрана которой предусмотрена другими нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).
Сведения о налогоплательщике становятся налоговой тайной с даты постановки его на налоговый учет (п. 9 ст. 84 НК РФ). При этом источник сведений не имеет значения. Источником сведений может быть как сам налогоплательщик, так и его контрагенты, банк, лицензирующий орган, любые другие лица, которые располагают о нем информацией. Кроме того, различные сведения о налогоплательщике налоговые органы могут получить сами, например, в ходе проведения мероприятий налогового контроля (допросов свидетелей, экспертиз, осмотров территории и т.д.).
Налоговую тайну сотрудники налоговых органов не вправе разглашать, т.е. каким-либо образом сообщать третьим лицам, и (или) использовать, за исключением случаев, которые прямо предусмотрены в законодательстве (пп. 8 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 102 НК РФ).
Перечень сведений, которые налоговой тайной не являются определен в п. 1 ст. 102 НК РФ. Не являются налоговой тайной, в частности, следующие сведения:
- общедоступные сведения об организации. Например, данные из ЕГРЮЛ: дата создания, адрес и ИНН организации, Ф.И.О. руководителя, размер уставного капитала и др. (п. 1 ст. 6 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») или данные бухгалтерской отчетности, которые можно получить в государственном информационном ресурсе по запросу (ч. 9 ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете»);
- об ИНН налогоплательщика;
- о налоговых нарушениях организации и штрафах за них, о ее недоимке и задолженности по пеням и штрафам;
- сведения, направляемые налоговым (таможенным, правоохранительным) органам других государств по международным договорам о взаимном сотрудничестве;
- применяемом специальном режиме налогообложения, а также об участии в консолидированной группе налогоплательщиков; о среднесписочной численности работников;
- об уплаченных организацией за прошлый год суммах страховых взносов, налогов (взносов) без учета сумм налогов, уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, сумм налогов, уплаченных налоговым агентом;
- о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за прошлый год.
Сведения об организации, указанные в пп. 3, 7, 9 – 11 п. 1 ст. 102 НК (кроме составляющих государственную тайну), размещаются в форме открытых данных на официальном сайте ФНС России. Порядок, сроки размещения и ежегодного обновления сведений установлены Приказом ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-14/729@ (в редакции от 07.04.2020).
Остальные сведения об организации, полученные сотрудниками инспекций ФНС самостоятельно или из документов организаций, составляют налоговую тайну. Это, в частности, секреты производства, информация о контрагентах и условиях сделок с ними, информация отраженная в первичных документах налогоплательщика, которые налоговый орган получил при осуществлении налогового контроля, о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика, о зарегистрированной налогоплательщиком кассовой технике, с применением которой осуществляется реализация товаров, работ, услуг и др.
Организация имеет право отказаться от режима налоговой тайны в отношении всех или части сведений. Для этого следует оформить согласие на признание налоговой тайны общедоступной (пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ). Форма и формат согласия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, а также порядок заполнения формы и представления ее в налоговый орган утверждены Приказом ФНС от 15.11.2016 № N ММВ-7-17/615@ (в редакции от 16. 07.2020).
В п. 2 ст. 102 НК РФ установлено, что налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев, которые предусмотрены федеральным законом. Поэтому налоговый орган в некоторых случаях обязан передавать сведения, составляющие налоговую тайну.
Остальные сведения об организации, полученные сотрудниками инспекций ФНС самостоятельно или из документов организаций, составляют налоговую тайну. Это, в частности, секреты производства, информация о контрагентах и условиях сделок с ними, информация отраженная в первичных документах налогоплательщика, которые налоговый орган получил при осуществлении налогового контроля, о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика, о зарегистрированной налогоплательщиком кассовой технике, с применением которой осуществляется реализация товаров, работ, услуг и др.
Организация имеет право отказаться от режима налоговой тайны в отношении всех или части сведений. Для этого следует оформить согласие на признание налоговой тайны общедоступной (пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ). Форма и формат согласия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, а также порядок заполнения формы и представления ее в налоговый орган утверждены Приказом ФНС от 15.11.2016 № N ММВ-7-17/615@ (в редакции от 16. 07.2020).
В п. 2 ст. 102 НК РФ установлено, что налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев, которые предусмотрены федеральным законом. Поэтому налоговый орган в некоторых случаях обязан передавать сведения, составляющие налоговую тайну.
Налоговый орган обязан предоставлять сведения, составляющие налоговую тайну:
- по запросу полиции или судей ((пп. 29 ч.1 ст. 13) Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции", ч. 6 ст. 1 Закона РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации");
- по требованию прокурора — любые сведения (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации");
- по запросу судебного пристава-исполнителя —любые сведения, которые необходимы для своевременного и полного исполнения требований по исполнительному документу. Например, у налогового органа можно запросить сведения о наименовании и местонахождении банков, в которых открыты счета должника, о видах и номерах банковских счетов, количестве и движении денежных средств, об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках, а также другие данные об имуществе должника (ч. 8, 9, 9.1 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве");
- о запросу взыскателя, у которого есть действительный исполнительный лист, — сведения о наименовании и местонахождении банков, в которых открыты счета должника, о видах и номерах банковских счетов, количестве и движении денежных средств, об иных ценностях должника, находящихся на хранении в банках (ч. 8, п. п. 1 – 3 ч. 9 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве");
- в других установленных законом случаях.
Специальный режим хранения сведений о налогоплательщиках, составляющих налоговую тайну, регулируется соответствующими актами ФНС России. Порядок предоставления конфиденциальных сведений о налогоплательщиках налоговыми органами определен в Приказе МНС России от 03.03.2003 N БГ-3-28/96.
Другие материалы по теме