Правоотношения в области налоговой тайны урегулированы Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ). В пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на соблюдение и сохранение налоговой тайны. Определение налоговой тайны дано в п. 1 ст. 102 НК РФ. Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом.

Следует отметить, что к налоговой тайне относятся не только те сведения, которые непосредственно связаны с вопросами налогообложения. Положения ст. 102 НК РФ распространяются и на любую другую информацию, в частности, на информацию, правовая охрана которой предусмотрена другими нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).

Сведения о налогоплательщике становятся налоговой тайной с даты постановки его на налоговый учет (п. 9 ст. 84 НК РФ). При этом источник сведений не имеет значения. Источником сведений может быть как сам налогоплательщик, так и его контрагенты, банк, лицензирующий орган, любые другие лица, которые располагают о нем информацией. Кроме того, различные сведения о налогоплательщике налоговые органы могут получить сами, например, в ходе проведения мероприятий налогового контроля (допросов свидетелей, экспертиз, осмотров территории и т.д.).

Налоговую тайну сотрудники налоговых органов не вправе разглашать, т.е. каким-либо образом сообщать третьим лицам, и (или) использовать, за исключением случаев, которые прямо предусмотрены в законодательстве (пп. 8 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 102 НК РФ).

Сведения об организации, указанные в пп. 3, 7, 9 – 11 п. 1 ст. 102 НК (кроме составляющих государственную тайну), размещаются в форме открытых данных на официальном сайте ФНС России. Порядок, сроки размещения и ежегодного обновления сведений установлены  Приказом ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-14/729@.

Остальные сведения об организации, полученные сотрудниками инспекций ФНС самостоятельно или из документов организаций, составляют налоговую тайну. Это, в частности, секреты производства, информация о контрагентах и условиях сделок с ними, информация отраженная в первичных документах налогоплательщика, которые налоговый орган получил при осуществлении налогового контроля, о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика, о зарегистрированной налогоплательщиком кассовой технике, с применением которой осуществляется реализация товаров, работ, услуг и др.

Организация имеет право отказаться от режима налоговой тайны в отношении всех или части сведений. Для этого следует оформить согласие на признание налоговой тайны общедоступной (пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ). Форма и формат согласия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, а также порядок заполнения формы и представления ее в налоговый орган утверждены Приказом ФНС России от 14.11.2022 N ЕД-7-19/1085@.

В п. 2 ст. 102 НК РФ установлено, что налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев, которые предусмотрены федеральным законом. Поэтому налоговый орган в некоторых случаях обязан передавать сведения, составляющие налоговую тайну.