Рассмотрим некоторые актуальные для НКО основания освобождения от налогообложения доходов организации.

Есть две статьи в Налоговом кодексе (НК), особо значимые для НКО:

• ст. 251 НК РФ, в которой перечисляются все случаи, когда с дохода организации можно не платить налог (имеется в виду налог на прибыль при общей системе налогообложения или налог, взимаемый при применении упрощенной системы налогообложения);

• ст. 217 НК РФ, в который дан исчерпывающий перечень случаев, когда доход человека не облагается налогом на доходы физического лица (НДФЛ).

В этом материале мы подробно рассмотрим налоговые льготы, основанные на применении ст. 251 НК РФ. О применении ст. 217 НК РФ мы рассказываем в другом материале.

Действие п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется на любые организации и в этом пункте содержится 68 подпунктов. Для НКО интересен пп. 14 п. 1 ст. 251, согласно которому в налогооблагаемую базу не включаются средства целевого финансирования, в том числе доходы в виде грантов. Именно в пп. 14 дается определение «гранта», которое является основополагающим при решении вопроса о налогообложении грантовых средств. Налоговым кодексом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

• имущество предоставляется на безвозмездной и безвозвратной основах;

• только на осуществление конкретных программ в сферах, перечисленных в данном пункте (в случае предоставления грантов Президента Российской Федерации — на осуществление деятельности, программ, проектов, определенной актами Президента Российской Федерации);

• с обязательным отчетом о целевом использовании гранта.

Круг грантодателей ограничен. Гранты могут предоставляться:

• российскими физическими лицами,
• некоммерческими организациями,
• иностранными и международными организациями и объединениями по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Р Ф от 28 июня 2008 г. № 485.

В случаях, когда грант не является таковым с позиции Налогового кодекса (например, получен от лица или на программы, не обозначенные в пп. 14), поступившие безвозмездно средства учитываются как внереализационный налогооблагаемый доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

П. 2 ст. 251 НК РФ имеет отношение только к НКО. Здесь перечисляются виды целевых поступлений в некоммерческие организации, не учитываемые в качестве налогооблагаемых. К ним относятся средства, поступившие безвозмездно от других организаций/физических лиц, в том числе на основании решений органов государственной власти и местного самоуправления, на содержание и ведение уставной деятельности НКО.

Перечень целевых поступлений конкретен и состоит из 23 подпунктов, среди них:

• взносы учредителей, участников, членов НКО;
• пожертвования;
• доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ или услуг;
• имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом.

1) Взносы учредителей, участников, членов НКО

Такие унитарные некоммерческие организации как общественно полезные фонды (далее — фонд) и автономные некоммерческие организации (АНО) учреждаются гражданами или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Это означает, что аккумулирование добровольных имущественных взносов учредителей при создании НКО законом предусмотрено только для фондов (ст. 123.17 ГК РФ) и АНО (ст. 123.24 ГК РФ).
Членские взносы могут быть только в корпоративных некоммерческих организациях, например, в общественных организациях, ассоциациях, союзах (ст. 123.1 ГК РФ).

При сборе взносов необходимо учитывать, что порядок регулярных поступлений от учредителей унитарных НКО и от членов корпоративных НКО должен определяться уставами некоммерческих организаций (п. 2 ст. 26 ФЗ «О некоммерческих организациях).

2) Пожертвования

К целевым поступлениям относятся пожертвования, признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ. Пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях (ст. 582 ГК РФ). Из этого следует, что:

• пожертвование всегда безвозмездно, то есть нет встречного предоставления, не допустимо «за пожертвование» передать в ответ имущественный подарок, взаимную услугу и т.п.;
• жертвуется вещь, включая деньги, или имущественное право (оплата за третье лицо не может быть предметом договора пожертвования);
• пожертвования могут делаться не всем НКО, а только созданным для осуществления деятельности в общеполезных целях.

Пожертвовать некоммерческой организации можно на осуществление ее уставной деятельности либо с указанием определенного назначения использования пожертвования. В любом случае получатели пожертвований обязаны использовать пожертвования строго по целевому назначению.

Закон не обязывает получателя пожертвований отчитываться перед жертвователями и предоставлять им отчеты о целевом использовании полученных средств. Однако жертвователь имеет право проверять целевое расходование пожертвования. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения без его согласия дает право жертвователю требовать отмены пожертвования.

3) Доходы в виде безвозмездно полученных работ или услуг

Если физические лица и коммерческие организации безвозмездно выполнят работы или окажут НКО услуги для реализации ее уставных целей, объекта налогообложения по налогу на прибыль и налогу по УСН не возникает. Важно, чтобы работы или услуги оказывались по договору безвозмездного выполнения. В этом случае стоимость безвозмездно полученных работ или услуг не включается в налогооблагаемую базу.

4) Доходы в виде права безвозмездного пользования имуществом

Право безвозмездного пользования имуществом возникает на основании договора ссуды. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ). Получая имущество по договору ссуды, НКО получает право безвозмездного пользования этим имуществом.

Имущественные права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности от других лиц, с 01.01.2021 года относятся Налоговым кодексом к целевым поступлениям, необлагаемым налогом на прибылиь и налогом при УСН.

4) Доходы в виде права безвозмездного пользования имуществом

Право безвозмездного пользования имуществом возникает на основании договора ссуды. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ). Получая имущество по договору ссуды, НКО получает право безвозмездного пользования этим имуществом.

Имущественные права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности от других лиц, с 01.01.2021 года относятся Налоговым кодексом к целевым поступлениям, необлагаемым налогом на прибылиь и налогом при УСН.